|
|
   |
Приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41 утверждена новая форма и порядок заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — приказ № 41).
Появились пять дополнительных форм:
* Расчет налоговых обязательств, начисленных получателем, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, которые поставляются нерезидентами, в том числе постоянными представительствами. Расчет предоставляется только за тот месяц, в котором произошла поставка.
* Уведомление о делегировании филиалам (структурным подразделениям) права выписки налоговых накладных и ведения части реестра.
* Дополнение 6 предоставляют предприятия, заполнившие в декларации строки 3, 4, 5, а также предприятия инвалидов.
* Дополнение 7 — о распределении между налогооблагаемыми и не облагаемыми операциями.
* Дополнение 8 — заявление об отказе поставщика выдать налоговую накладную (НН) или о нарушении порядка ее заполнения, а также порядка регистрации в ЕДРП.
Предприятия, которые сдают отчетность в электронном виде, должны обратить внимание на то, что к заявлению об отказе предоставить НН, они обязаны предоставить копии товарных чеков или других расчетных документов, подтверждающих факт получения товаров/ услуг отдельно в сроки для предоставления отчетности на бумажных носителях.
Предприятия, экспортирующие товары, для подтверждения нулевой ставки должны также предоставить грузовые таможенные декларации на бумажных носителях.
Схема переноса строк со старой декларации в новую
Особое внимание следует обратить на порядок составления уточняющих расчетов.
Как и раньше исправлять ошибки можно двумя способами, путем подачи уточняющего расчета или в декларации.
Если ошибки исправляются самостоятельно, то, в соответствии со ст. 50 Налогового кодекса, размер штрафа зависит от двух факторов:
1. штрафы начисляются только на сумму недоплаты, т.е на сумму, подлежащую уплате в бюджет. Если мы уменьшаем отрицательное значение, то штраф не применяется;
2. размер штрафа зависит от того, каким образом исправляются ошибки:
— если в текущей декларации, то штраф составляет 5%;
— если в уточняющем расчете как самостоятельный документ — штраф 3 процента.
Начиная с 1 апреля 2011 года, налоговая отчетность по НДС предоставляется по новым формам, утвержденным Приказом ГНАУ № 41.
Следовательно, если самостоятельно исправлять ошибки с 1 апреля по старой декларации, то форму уточняющего расчета следует применить новую, независимо от того, какой период мы уточняем — старый или новый.
Следует обратить внимание на то, что в самой форме декларации отсутствуют строки, связанные с самостоятельным исправлением ошибок. Это строка 8.1 и строка 16 старой декларации.
Каким образом исправить ошибку в декларации
В бланке уточняющего расчета в правом верхнем углу есть две ячейки:
1. додаток до декларації;
2. самостійний документ.
Для исправления ошибки в декларации необходимо обязательно сделать отметку в первой ячейке и непосредственно в самой декларации перед подписями в графе «вiдмiтка при одночасне подання до декларацiї», а также, где уточняющий расчет, также сделать отметку.
Если уточняющий расчет сдается как самостоятельный документ, то необходимо сделать отметку в ячейке 2.
Уточняющие расчеты, независимо от выбранной формы (как отдельный документ или приложение к декларации), отражаются в учете органами госналогслужбы как отдельный документ.
При этом графы:
20.1 — зачисление отрицательного значения в уменьшение налогового долга;
23.1 — сумма, которая подлежит бюджетному возмещению на расчетный счет;
23.2 — сумма, которая подлежит возмещению в счет будущих платежей;
25 — сумма, подлежащая уплате в бюджет;
26 — сумма штрафа
разносятся в карточку лицевого счета, независимо от результатов расчета с бюджетом, определенных в декларации за отчетный период.
Этот очень важный момент: если раньше мы самостоятельно исправляли ошибки в декларации старой в стр. 8.1 и 16.1 ошибочные показатели сворачивались з результатами декларации.
Пример. По старой декларации. Налоговые обязательства по декларации стр. 1 сумма НДС 700стр.*.1 самостоятельное исправление стр.8.1 плюс 150 стр. 10.1 налоговый кредит сумма НДС 1000. В целом по декларации отрицательное значение (700+150) — 1000= -150. Следовательно, платить в бюджет ничего не надо было, но штраф, естественно, начислялся, поскольку были занижены налоговые обязательства.
А по новому, если уточняем в декларации, то составляем уточняющий расчет как приложение к декларации. Тот же самый пример: если по графе 6 будет заполнена стр. 25 150, по самой декларации будет отрицательное значение. Однако сумму 150 необходимо будет заплатить в бюджет с начислением штрафных санкций.
Второй очень важный момент, который изложен как в приказе ГНАУ
№ 41 п. п. 4 и 5 п.9 «Порядок заполнения уточняющего расчета», так и в письме ГНАУ от 16.03.2011 г. № 7273/7/16-1517.
В случае исправления значения строки 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах не повлияло на значение строки 25 или 23 ( 23.1 или 23.2), уточняющий расчет представляется только за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения. На значение графы 6 стр. 24 уточняющего расчета уменьшается значение стр. 24 декларации за отчетный период, в котором предоставлен такой уточняющий расчет.
В случае исправления значения
стр. 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах влияло на значение стр. 25 или стр. 23, уточняющий расчет представляется за каждый отчетный период, в котором значение стр. 24 декларации повиляло на значение стр. 25 или стр. 23.
Стр.25 и 23 разносятся в карточке лицевого учета в налоговой инспекции.
Комментарий. Если раньше при изменении стр. 26 корректировалась только стр. 23.3 как в сторону уменьшения, так в сторону увеличения, то теперь необходимо проследить, повлияло ли измененное значение стр. 24 на значение строк, которые разносятся в карточках лицевого счета. И если повиляло, то за все отчетные периоды, в которых значение измененной стр. 24 повлияло, необходимо сдать уточняющие расчеты. Поэтому их может быть много.
Додаток 7 к декларации по НДС. «Расчет части использовании НДС в облагаемых и необлагаемых операциях».
Расчет части использования по объемам поставок за предыдущий год заполнение таблицы 1 додатка Д7 осуществляется один раз на год и предоставляется вместе с декларацией за последний отчетный период такого предыдущего года. Расчет части в этом году необходимо предоставить вместе с декларацией за март или 1 квартал 2011 г.
При определении части облагаемых и необлагаемых операций округление осуществляется в общеустановленном порядке с соответствующим округленным до сотых, то есть до двух знаков после запятой. А показатели в декларации заполняются в гривнях без копеек с соответствующим округлением в общеустановленном порядке.
17 июня в Одессе, в санатории-профилактории «Белая акация», состоится кустовой семинар для налогоплательщиков Одесской, Херсонской и Николаевской областей на тему: «Актуальные вопросы налогообложения юридических лиц-субъектов хозяйственной деятельности. Новации, предусмотренные Налоговым кодексом Украины».
Семинар организован Ассоциацией налогоплательщиков Украины в соответствии с Планом совместных действий с Государственной налоговой администрацией Украины на 2011 год.
Начало семинара — в 11 часов, начало регистрации участников — с 10 часов.
В семинаре примут участие ведущие специалисты Государственной налоговой службы Украины, Ассоциации налогоплательщиков Украины, Государственной таможенной службы Украины в Одесской области.
Программа семинара состоит из трёх частей.
Лекционная
Темы:
— уплата НДС в условиях новых методов его администрирования;
— уплата налога на прибыль, других налогов и сборов в контексте Налогового кодекса;
— особенности выполнения юридическими лицами функций налогового агента;
— особенности уплаты единого социального взноса;
— налоговые проверки, порядок обжалования решений налоговых органов;
— налогообложение ВЭД, новации в таможенных платежах и сборах.
Практико-дискуссионная (предусмотрены ответы специалистов на вопросы участников семинара).
Индивидуальные консультации (предусмотрена работа в отдельных группах по тематике лекционной части семинара).
Стоимость участия в семинаре — 500 гривен. Для членов Ассоциации налогоплательщиков Украины предусмотрена скидка 20 процентов.
Налоговый кодекс Украины (НКУ) предусматривает ряд льгот для юридических лиц по налогу на прибыль. Так, пункт 154.6 предусматривает для отдельных категорий налогоплательщиков на период с 01.04. 2011 г. по 01.01.2016 г. налоговые каникулы в виде нулевой ставки по налогу на прибыль.
Кто может применять нулевую ставку
Воспользоваться налоговыми каникулами могут три категории налогоплательщиков.
1. Созданные после 01.04.11 г.
2. Созданные до 01.04.11 г., но которые на протяжении последних трех лет имеют годовой задекларированный объем доход в сумме, не превышающей 3 миллиона гривен и среднеучетную численность работников до 20 человек.
3. Бывшие плательщики единого налога, зарегистрированные до вступления в силу НКУ с объемом выручки за последний календарный год до 1 млн. грн. и среднеучетную численность работников до 50 человек.
Условия пребывания на нулевой ставке
Для того чтобы применять нулевую ставку, предприятие должно соответствовать следующим требованиям:
1. Размер дохода в каждом отчетном налоговом периоде нарастающим итогом с начала года не может превышать 3 млн. грн.;
2. Зарплата наемных работников, начисленная за каждый отчетный месяц, не должна быть меньше двух установленных законом минимальных заработных плат.
Кто не имеет права на налоговые каникулы
Для некоторых налогоплательщиков применение нулевой ставки нормами НКУ не предусмотрено изначально.
Это субъекты хозяйствования, которые:
1. Созданы после 01.01.11 г. путем:
— реорганизации (слияния, присоединения, деления, выделения, преобразования);
— приватизации;
— корпоратизации.
2. Осуществляют:
— деятельность в сфере развлечений;
— производство, оптовую продажу, экспорт, импорт подакцизных товаров;
— производство, оптовую и розничную торговлю горюче-смазочными материалами;
— добычу, серийное производство и изготовление драгоценных металлов и драгоценных камней, в т.ч., органогенного образования, которые подлежат лицензированию;
— финансовую деятельность (гр. 65 — 67 Секции J КВЕД ДК 009:2005);
— деятельность по обмену валют;
— добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного значения;
— операции с недвижимым имуществом, аренду (в том числе предоставление в аренду торговых мест на рынках и/или в торговых объектах) (гр. 70-71 КВЕД ДК 009:2005);
— деятельность по предоставлению услуг почты и связи (гр. 64 ДК 009:2005);
— деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
— деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и радиовещания;
— охранную деятельность;
— внешнеэкономическую деятельность (кроме деятельности в сфере информатизации);
— производство продукции на давальческом сырье;
— оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле;
— деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды;
— деятельность в сферах права, бухгалтерского учета, инжиниринга, предоставления услуг предпринимателям (гр. 74 КВЕД ДК 009:2005);
Преимущества пребывания на нулевой ставке налога на прибыль
Преимущество первое — упрощенный финансовый отчет.
Согласно с п. 44.2 НКУ предприятия, которые облагают свою прибыль по ставке 0% и соответствуют критериям пункта 154.6 НКУ, ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов по методике, утвержденной Министерством финансов Украины.
Новый П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» утвержден приказом Министерством финансов Украины от 24.01.11 г. № 25 и вступил в силу с 01.04.11 г.
Преимущество второе — упрощенная форма декларации по прибыли.
Пункт 49.2 НКУ обязывает Кабинет Министров Украины разработать упрощенную форму такой декларации.
Преимущество третье — проверки не чаще, чем раз в три года.
Пункт 77.2 НКУ запрещает налоговым органам включать таких налогоплательщиков в план-график чаще, чем раз в три года. Но при этом следует помнить, что речь идет только о плановых документальных проверках. Так же для этого надо платить НДС в каждом отчетном периоде не менее 5 % от задекларированного дохода.
— Наше предприятие в приказе об учетной политике предприятия установило один срок полезного использования основных средств (ОС) для всех объектов одной группы. Правильно ли мы сделали?
— Нет, была допущена ошибка. Ведь по нормам НКУ нельзя воспользоваться бухгалтерской практикой и установить один срок полезного использования ОС для всех объектов одной группы. С 1 апреля 2011 года, т.е., с даты вступления в силу Третьего раздела НКУ, предприятие в приказе об учетной политике должно самостоятельно установить срок полезного использования по каждому объекту ОС и начислять амортизацию пообъектно и ежемесячно.
Это прямо прописано в нескольких статьях НКУ. В частности:
1) подпункт 146.1 НКУ обязывает предприятия вести учет амортизируемой стоимости по каждому объекту, входящему в состав отдельной группы ОС, в т.ч. стоимость ремонта, улучшения таких средств, полученных бесплатно или переданных в оперативный лизинг (аренду), как отдельный объект амортизации;
2) согласно подпункту 146.2 нужно начислять амортизацию помесячно по каждому объекту ОС;
3) амортизационные отчисления расчетного квартала определяют по каждому объекту ОС как сумму амортизационных отчислений за 3 месяца расчетного квартала (пп. 146.3).
Помимо выше приведенных требований, содержание подпунктов 145.1.2 — 145.1.5 и 145.1.9 НКУ также говорит о ежемесячном и пообъектном начислении амортизации ОС.
Важно!
В приказе об учетной политике предприятия следует установить срок полезного использования по каждому объекту ОС.
Также, внося изменения в приказ, не забудьте, что срок полезного использования ОС не должен превышать минимально допустимого срока их полезного использования, установленного пунктом 145.1 НКУ.
— Фирма владеет автозаправочными станциями, которые расположены в различных областях Украины, на АЗС работает по несколько заправщиков. Куда надо оплачивать за них налог с доходов физических лиц?
— В соответствии с подпунктом 168.1.1 НКУ обязательство начисления, удержания и уплаты (перечисления) налога с доходов физических лиц (НДФЛ) возложено на налогового агента, который выплачивает налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога. Понятно, что налоговым агентом для сотрудников АЗС является ваше предприятие.
НДФЛ налоговые агенты перечисляют в бюджет по нормам Бюджетного кодекса Украины. Согласно статье 64 Бюджетного кодекса НДФЛ должен быть уплачен (перечислен) по местонахождению юридического лица (его филиала, отделения или другого обособленного подразделения). В соответствии с подпунктом 168.4.3 НКУ обособленное подразделение перечисляет удержанный НДФЛ по своему местонахождению.
Однако, как можно понять из вопроса, на автозаправочных станциях нет бухгалтерии, и потому они не могут бать уполномочены начислять и уплачивать НДФЛ. То есть все обязательства по начислению и уплаты налога обязано выполнить головное предприятие. Это предусмотрено абзацем 2 подпункта 168.4.3 НКУ. Таким образом, НДФЛ, начисленный работникам обособленных подразделений, необходимо перечислить в местные бюджеты по местонахождению АЗС.
— Включаются ли в состав затрат затраты на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей, аренду легковых автомобилей, их парковку и стоянку?
— Затраты на содержание основных средств, прочих необоротных активов общехозяйственного использования (оперативная аренда, в т.ч. аренда легковых автомобилей), приобретение горюче-смазочных материалов, стоянка, парковка легковых автомобилей относятся к административным затратам. Они направлены на обслуживание и управление предприятием. Данные затраты в составе прочих затрат признаются затратами того отчетного периода, в котором они были понесены.
— Я ветеран труда, проживаю в сельской местности. Приусадебный участок возле дома 0,25 га. Еще мне принадлежат 5 га земли за селом для ведения личного хозяйства. Имею ли я право на льготы по земельному налогу?
— Да, вы имеете право на льготы по земельному налогу, но не на всю площадь земельных участков, которые вам принадлежат.
Так, пункт 281.1 Налогового кодекса Украины освобождает от уплаты земельного налога:
— инвалидов I и II групп;
— граждан, которые воспитывают трех и более детей до 18 лет;
— ветеранов войны и приравненных к ним лиц;
— чернобыльцев.
Однако НКУ устанавливает определенные ограничения для льготников при освобождении от уплаты земельного налога. Не платить за землю могут вышеперечисленные граждане за один земельный участок по каждому виду использования в таких пределах:
— для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и построек (приусадебный участок): в селах — не более 0,25 га, поселках — не более 0,15 га, городах — не более 0,10 га;
— для личного крестьянского хозяйства — в размере не более 2 га;
— для индивидуального дачного строительства, и для строительства индивидуальных гаражей — не более 0,01 га;
— для садоводства не более 0,12 га (п. 281.2 НКУ).
Таким образом, вы пользуетесь льготой за приусадебный участок (он у вас в пределах граничных норм) и за 2 га за селом, а за три сверхнормативных гектара надо будет платить земельный налог на общих основаниях.
Девятнадцатого мая в Киеве, в Международном центре культуры и искусств, состоялась торжественная церемония награждения победителей Всеукраинского рейтинга «Добросовестные налогоплательщики Украины-2010», проходившего под девизом «Плати налоги — строй Украину!».
Лауреатами конкурса, организованного Ассоциацией налогоплательщиков Украины при содействии Государственной налоговой службы, стали 54 предприятия из 21 региона страны, представлявшие аграрный сектор, сферы строительства, промышленности, медицины, транспорта и связи, торговли и услуг, финансов, банковской и страховой деятельности, масс-медиа. Всего на победу в рейтинге претендовало 900 субъектов хозяйствования.
От имени Президента Украины Виктора Януковича предприятия-победителей Всеукраинского рейтинга приветствовала первый заместитель Главы Администрации Президента Ирина Акимова. Теплые слова в адрес лауреатов сказала президент Всеукраинской общественной организации «Ассоциация налогоплательщиков Украины» Валентина Арбаузова. В праздничном мероприятии принимали также участие руководители государственной налоговой службы, представители деловых кругов.
Приятно отметить, что в числе лауреатов, которых чествовали в Международном центре культуры и искусств, были два представителя нашего региона: государственное предприятие «Одесский морской торговый порт», ставшее победителем рейтинга в сфере транспорта и связи, и ООО «Промышленно-торговая компания Шабо», отмеченное за хозяйственную, общественную и просветительскую деятельность, которая способствует укреплению экономики Украины и повышению международного имиджа нашего государства. Напомним, что эти предприятия также вошли в число наиболее добросовестных налогоплательщиков на региональном уровне, о чем «Вечерняя Одесса» рассказывала в номерах за 7, 12 и 14 мая.
Церемонию награждения победителей Всеукраинского рейтинга «Добросовестные налогоплательщики Украины-2010» в прямом эфире транслировал Первый Национальный телеканал. Ведущими праздника были Ольга Фреймут и Юрий Горбунов, поздравляли лауреатов Нина Матвиенко, Таисия Повалий, Александр Пономарев, Гайтана, Мика Ньютон, Наталья Валевская, группа «Пикардийская терция», Дуэт имени Чехова.
Всеукраинская общественная организация «Ассоциация налогоплательщиков Украины» за 12 лет своей деятельности зарекомендовала себя как организация, которая реально защищает законные интересы предпринимателей и граждан, способствуя становлению в Украине гражданского общества.
Уставной целью деятельности ассоциации является защита прав налогоплательщиков в экономической, правовой, социально-трудовой и других сферах их деятельности, представительство интересов членов ассоциации на национальном, отраслевом и местном уровнях, а также содействие созданию в Украине условий для становления и приоритетного развития национального предпринимательства.
Среди основных задач:
— проведение разъяснительной, консультативной и обучающей работы для повышения уровня знаний членов Ассоциации в сфере налогового законодательства;
— повышение социального престижа украинского налогоплательщика;
— координация и консолидация действий членов АНПУ в сфере социально-трудовых и экономических отношений.
Работая над реализацией уставных целей и задач, Ассоциация тесно сотрудничает с органами Государственной налоговой службы Украины в рамках Меморандума налоговых отношений и Плана совместных действий.
Более детально ознакомиться с деятельностью Ассоциации, Уставом, Положениями о членстве и уплате членских взносов, другими нормативными документами нашей общественной организации можно на сайте Территориального отделения «АНПУ» в Одесской области по адресу www.asnal.od.ua, ВОО «Ассоциация налогоплательщиков Украины» по адресу www.appu.org.ua и www.taxpayers.org.ua.
С уважением
Владимир Мазарак.
Вице-президент ВОО «АНПУ», председатель совета Территориального отделения «АНПУ» в Одесской области.
Налоговый кодекс Украины включил в состав местных налогов и сборов туристический сбор, обязательные элементы которого определены статьей 268 Налогового кодекса Украины. Правом устанавливать местные налоги и сборы на своей административной территории наделены сельские, поселковые и городские советы.
На территории города Одессы туристический сбор установлен с 1 февраля 2011 года решением Одесского городского совета от 31.01.2011 г. № 278-VI. Этим же решением утверждено «Положение о туристическом сборе».
В условиях начавшегося летнего туристического сезона рекомендуем детальнее ознакомиться с особенностями уплаты туристического сбора в Одессе.
В частности, плательщиками сбора являются граждане Украины, иностранцы, а также лица без гражданства, которые прибывают на территорию города Одессы, и получают (потребляют) услуги временного проживания (ночлега) с обязательством оставить место пребывания в указанный срок.
База взимания сбора — это стоимость всего периода проживания (ночлега) в определенных местах, за вычетом налога на добавленную стоимость. В стоимость проживания не включаются расходы на питание и бытовые услуги (стирка, чистка, починка и глажка одежды, обуви или белья), телефонные счета, оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (виз), обязательное страхование, расходы на устный и письменный переводы, другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда.
Ставка сбора — 1 процент от базы взимания сбора.
Местами, в которых взимается туристический сбор, и налоговыми агентами по взиманию сбора, являются:
— администрации гостиниц, кемпингов, мотелей, общежитий для приезжих и другие заведения гостиничного типа, санаторно-курортные заведения;
— квартирно-посреднические организации, которые направляют неорганизованных лиц на поселение в дома (квартиры), принадлежащие физическим лицам на правах собственности или на правах пользования по договору найма;
— юридические лица или физические лица-предприниматели, которые взимают сбор на условиях договора, заключенного с соответствующим исполнительным органом Одесского городского совета.
Не платят туристический сбор лица:
— постоянно проживающие, в том числе на условиях договоров найма в городе Одессе;
— лица, которые прибыли в командировку;
— инвалиды, дети-инвалиды и лица, сопровождающие инвалидов І группы или детей-инвалидов (не более одного сопровождающего);
— ветераны войны;
— участники ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС;
— лица, которые прибыли по путевкам и курсовкам в санатории и пансионаты.
Теперь о порядке уплаты сбора. Налоговые агенты указывают сумму сбора отдельной строкой в счете (квитанции) на проживание. Сбор уплачивается в местный бюджет города Одессы авансовыми взносами до 30 числа (включительно) каждого месяца. Окончательная сумма сбора, исчисленная в налоговой декларации за отчетный (налоговый) квартал (с учетом фактически внесенных авансовых платежей), уплачивается в сроки, определенные для квартального налогового периода. Налоговая декларация по сбору ежеквартально подается в органы государственной налоговой службы на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, по форме утвержденной приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1014.
Налоговый агент, имеющий подразделение без статуса юридического лица, предоставляющее услуги временного проживания (ночлега) не по месту регистрации такого налогового агента, обязан зарегистрировать такое подразделение как налогового агента туристического сбора в органе государственной налоговой службы по местонахождению подразделения.
Уполномоченный орган Одесского горсовета, который заключает договоры с юридическими лицами или физическими лицами на взимание туристического сбора, ежемесячно, до пятого числа месяца следующего за отчетным, предоставляет в соответствующие налоговые органы информацию о плательщиках сбора, с которыми заключены соответствующие соглашения. Перечень таких юридических лиц или физических лиц-предпринимателей, утверждается отдельным решением горсовета.
Материалы подготовлены специалистами территориального отделения ВОО «Ассоциация налогоплательщиков Украины» в Одесской области