Территориальное отделение ВОО «Ассоциация налогоплательщиков Украины» в Одесской области

15 апреля в Большом зале здания областной федерации профсоюзов Украины территориальное отделение ВОО «Ассоциация налогоплательщиков налогов Украины» в Одесской области, совместно со специалистами Государственной налоговой службы в Одесской области, провелo семинар, посвященный наиболее актуальным вопросам налогообложения, которые содержатся в Налоговом кодексе.

В своем вступительном слове председатель ГНС в Одесской области Александр Чернобай отметил, что организация и проведение совместных семинаров является еще одним шагом в работе по установлению доверительных партнерских отношений между органами налоговой службы и субъектами предпринимательской деятельности.

В ходе семинара наибольшее количество вопросов вызвали новации, связанные с начислением и уплатой налога на доходы физических лиц и налога на прибыль. Ниже предлагаем вашему вниманию разъяснения специалистов территориального отделения ВОО «Ассоциация налогоплательщиков налогов Украины» в Одесской области по вышеназванным вопросам.

Налог на доходы физических лиц

1. Как рассчитать налог на доходы физических лиц (НДФЛ)?

Известно, что если месячный доход превышает 9 410 грн., то его сумма будет облагаться по двум ставкам: 15% для суммы 9 410 гривен и 17% для суммы превышения. При этом налоговый агент не должен выяснять, есть ли у налогоплательщика ещё доходы по другим местам возможной работы по совместительству.

Возможен случай, когда на нескольких местах работы доход по каждому месту не превышает 9 410 грн. и облагается по ставке 15%. Тогда сам налогоплательщик обязан по итогам года подать декларацию и доплатить налог уже из расчета налога по двум ставкам 15% и 17% за каждый месяц, в котором была превышена сумма дохода 9 410 грн. Это предусмотрено в пп.«є» п.176.1 Налогового кодекса Украины (НКУ).

Если зарплата превышает 9 410 грн., то расчет НДФЛ можно осуществить двумя путями, по двум алгоритмам, при этом полученные суммы налога ненамного, но будут отличаться. ГНАУ предложила применять расчет, который в результате дает большую сумму налога. Механизм расчета содержится в письме ГНАУ от 03.02.2011 г. № 2919/7/17-0717.

Рекомендуем осуществлять расчет по варианту налоговой службы, чтобы в дальнейшем, в ходе документальных проверок, не иметь значительных проблем из-за незначительных сумм.

2. Налоговая социальная льгота (НСЛ) (ст. 169).

В 2011 году налоговая социальная льгота будет применяться к начисленному месячному доходу не выше 1320 грн. (пп.169.4.1) в виде заработной платы (другим приравненным к ней в соответствии с законодательством выплатам, компенсациям и вознаграждениям только по одному месту его начисления (выплаты) по выбору физлица-налогоплательщика).

Итак, все виды льгот для всех категорий налогоплательщиков применяются, если зарплата работников составляет 1320 гривен и менее, но за одним исключением: размер дохода одного из родителей, имеющих двух и более детей, принимается кратным количеству детей. То есть, если детей двое, то зарплата, которая дает льготу отцу или матери детей, равна 2640 грн. При этом второй родитель, может также получить льготу на детей, но его зарплата не может превышать 1320 грн.

«Порядок предоставления документов для применения налоговой социальной льготы» утвержден постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227).

По мнению ГНАУ, лица, имеющие право на налоговую социальную льготу, должны обновить свои заявления на льготу. До настоящего времени не утверждена форма заявления на налоговую социальную льготу. До установления ГНС Украины новой формы заявления на льготу, заявление может подаваться в произвольной форме, при этом за образец можно взять форму заявления, которая применялась в прошлом году (приказ ГНАУ от 30.09.2003 г. № 461).

В письме от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715 ГНАУ подтвердила, что больничные приравниваются к зарплате и в составе зарплаты за месяц к ним также надо применять налоговую социальную льготу.

В месяце увольнения льгота предоставляется (в отличие от порядка по Закону о НДФЛ) (пп. 169.3.4).

Налоговая социальная льгота к зарплате государственных служащих применяется без подачи заявления. Если у госслужащего есть право на повышенную НСЛ, ему надо представить подтверждающие документы, но также без подачи заявления.

3. Облагать или нет пособие по беременности и родам?

В прошлом году декретные или пособие по беременности и родам не облагалось ни НДФЛ, ни соцвзносами. В 2011 году никаких изменений не произошло: по-прежнему декретные не облагаются НДФЛ. Прямой такой записи в Налоговом кодексе нет. Последние сомнения развеял Комитет Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики в письме от 23.02.2011 г. № 04-27/10, адресованном в ГНА Украины, — пособие по беременности и родам не включается в общий месячный (годовой) облагаемый доход, а облагаются НДФЛ только выплаты в страховых случаях, перечисленных в статье 35 Закона № 2240 (т.е. больничные, а декретные предусмотрены в ст. 34).

В отношении единого социального взноса Пенсионный фонд Украины в письме от 18.02.2011 г.

№ 3116/03-30 разъяснил, что пособие по беременности и родам не облагается единым социальным взносом.

4. Документы от физлиц-частных предпринимателей, которым налоговый агент выплачивает доход

Согласно п. 177.8 НКУ налог не удерживается, если физлицо-предприниматель, получающий доход, предоставит копию свидетельства о государственной регистрации его как СПД.

В письме от 03.02.2011 г. № 1085/к/17-0714 ГНАУ рекомендует налоговым агентам, которые имеют хозяйственные отношения с физлицом-предпринимателем, кроме копии свидетельства о госрегистрации, получать от физлица-ЧП ещё и справку, которая предоставляется по письменному заявлению налогоплательщика налоговым органом. В данной справке указывается перечень видов деятельности в соответствии с регистрационной карточкой, а также избранная система налогообложения доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Похожая норма есть и в Законе о Едином социальном взносе (ЕСВ) (абз.2 п.1 ч.1): выполняемые физлицом-предпринимателем по гражданско-правовому договору работы, услуги должны соответствовать видам деятельности указанным в свидетельстве о его госрегистрации в качестве предпринимателя. Именно так записано в Законе, хотя в свидетельстве о госрегистрации никаких видов деятельности не содержится.

Если доход, выплачивается лицу, которое занимается независимой профессиональной деятельностью, то, как следует из письма Пенсионного фонда от 01.03. 2011 г. № 3954/03-30, ЕСВ не начисляется, если лицо предоставило копию уведомления о взятии на учет в органах Пенсионного фонда.

5. Может ли физлицо-ЧП на едином налоге быть наёмным работником?

Госкомпредпринимательства в письме от 03.02. 2011 г. № 999 дает такой ответ. Физическое лицо-предприниматель, являющийся плательщиком единого налога, может быть наемным работником при условии, если его предпринимательская деятельность не связана с выполнением должностных обязанностей, как работника предприятия (учреждения, организации или физического лица) и осуществляется в свободное от таких обязанностей время.

При этом физлицам-ЧП и предприятиям, которые работают с ними, следует помнить о пп. 14.1.222 НКУ, согласно которому для целей НДФЛ к работодателю приравнивается юрлицо, которое начисляет (выплачивает) доход за выполнение работы и/или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, в случае, если будет установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми.

В Налоговом кодексе для самозанятых лиц, к которым относятся и частные предприниматели, не предусмотрена возможность быть наемными работниками в пределах своей хозяйственной деятельности. В других случаях они могут быть наемными работниками и получать доходы за выполнение определенной работы или предоставление услуги по гражданско-правовому договору. Однако при этом стороны договора могут быть приравнены к работнику и работодателю согласно пп. 14.1.195 и пп.14.1.222 НКУ.

6. Выплата дивидендов

Налоговым кодексом Украины (п. 170.5 ст. 170 раздел ІV), который вступил в силу с 1 января 2011 года, не предусмотрено предоставление налоговыми агентами налогового расчета относительно сумм начисленных (выплаченных) физическим лицам дивидендов.

В то же время в связи с тем, что по результатам 2010 года последний раз такой расчет должен был быть подан до 20 января 2011 года приказ ГНА Украины от 04.12.2003 г. № 586 «Об утверждении формы налогового расчета резидента, который выплачивает дивиденды плательщикам налога с доходов физических лиц» на начало 2011 года не был отменен.

Однако, поскольку приказ № 586 был принят на основании Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889 «О налоге с доходов физических лиц», который утратил силу с 01.01.2011 года, ГНА Украины готовит приказ № 586 к отмене.

Ставка НДФЛ по дивидендам составляет 5%.

7. Облагается ли взнос имущества физлица в уставный капитал хозобщества?

В Налоговом кодексе появилась очень позитивная норма, которой не было в прошлом Законе о НДФЛ, и поэтому приходилось много спорить с налоговыми органами, особенно в 2008-2010 гг. после того как ГНАУ отменила письмо от 24.01.2007 № 666/6/16-1515-26, где говорилось, что взнос не облагается НДФЛ.

Согласно пп. 165.1.44 сумма имущественного и неимущественного взноса налогоплательщика в уставный фонд юридического лица — эмитента корпоративных прав, в обмен на такие корпоративные права, не облагается налогом на доходы физлиц. Теперь есть чёткая норма о необложении суммы взноса в уставный капитал.

8. Справка для освобождения от НДФЛ закупки сельхозпродукции у физлиц

Приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. № 975 утверждена форма справки и порядок её выдачи для права продавца-физлица получить доход от продажи собственной сельхозпродукции без удержания с него покупателем-налоговым агентом налога.

Налоговый кодекс в пп. 165.1.24 относит доходы от отчуждения непосредственно владельцем сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки), выращенной (выработанной) им на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных Земельным кодексом Украины для ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая), строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков), ведения садоводства и индивидуального дачного строительства к необлагаемым доходам.

Получатель таких доходов подает налоговому агенту справку о своем праве на получение дохода у источника его выплаты без уплаты налога.

Справка носит название форма № 3ДФ и действует 5 лет.

Налог на прибыль

С 1 апреля 2011 года вступил в силу III раздел НКУ «Налог на прибыль предприятий». В первом квартале нынешнего года прибыль предприятий облагалась по нормам ЗУ «О налогообложении прибыли предприятий».

Объект налогообложения

Согласно пп. 134.1 НКУ объектом налогообложения налогом на прибыль является:

— прибыль с источником происхождения в Украине и за ее пределами. Прибыль рассчитывается путем уменьшения доходов отчетного периода (ст. 135 — 137 НКУ) на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других затрат отчетного налогового периода (ст. 138 — 143 НКУ, с учетом правил ст. 152);

— доход (прибыль) нерезидента, с источником происхождения в Украине (ст. 160 НКУ).

Определение доходов и затрат

В Законе о прибыли использовались термины «валовые доходы» и «валовые затраты». Третий раздел НКУ этих понятий не содержит, их место заняли термины — «доходы» и «затраты».

Доходы — это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в отчетном периоде в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, так и за ее пределами (пп. 14.1.56 НКУ).

Затраты — это сумма любых затрат плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, понесенных для осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога (пп. 14.1.27 НКУ).

Таким образом, определение доходов в НКУ почти полностью совпадает с определением валовых доходов в Законе о прибыли. А вот определение затрат в НКУ существенно отличается от определения валовых затрат в Законе о прибыли. Затраты в НКУ максимально приближены к термину «затраты» по п. 3 П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности».

Состав доходов

В Законе о прибыли валовые доходы определялись по правилу первого события. В НКУ используется принципиально иной подход к определению доходов. Так, согласно п. 137.4 датой получения доходов, которые учитываются для определения объекта налогообложения, является отчетный период, в котором они получены, независимо от фактического поступления средств (метод начислений). Дата признания доходов определяется следующим образом:

— доход от реализации товаров определяется по дате перехода покупателю права собственности на такой товар;

— доход от предоставления услуг и выполнения работ определяется по дате составления акта или другого документа. Документ, подтверждающий выполнение работ или предоставление услуг, должен быть оформлен согласно действующему законодательству;

— для определения объекта налогообложения не учитываются суммы предоплаты и авансы, полученные в счет оплаты товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 136.1 НКУ).

Доходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, можно разделить на две группы:

1) Доходы от операционной деятельности. Согласно п. 135.4 НКУ это:

— доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в том числе вознаграждение комиссионера (поверенного, агента и пр.);

— доход банковских учреждений.

2) прочие доходы (п. 135.5 НКУ):

— доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов (кроме дивидендов по пп. 153.3.6). Акцентируем внимание, что если предприятие-резидент получило дивиденды от другого предприятия-резидента, то оно не включает их сумму в состав дохода (пп. 153.3.6 НКУ);

— доходы в виде процентов, роялти, от владения долговыми обязательствами;

— доходы от операций лизинга, аренды, определенных по п. 153.7 НКУ;

— суммы штрафов, неустойки, пени, фактически полученных по решению сторон договора или суда. Эти суммы попадают в состав доходов только при их фактическом получении;

— стоимость безоплатно полученных в отчетном периоде товаров, работ, услуг, определенная на уровне не ниже за обычную цену; суммы безвозвратной финансовой помощи; безнадежной кредиторской задолженности. Операции по получению (предоставлению) безвозвратной помощи между плательщиком и его обособленным подразделением без статуса юридического лица не являются доходом;

— суммы невозвращенной в отчетном периоде возвратной финансовой помощи от неплательщиков налога на прибыль (в том числе нерезидентов), также лиц, которые имеют льготы по этому налогу, в том числе применяют ставки ниже, чем установленные п.151.1 НКУ. При возвращении возвратной финансовой помощи или ее части плательщик увеличивает на эту сумму затраты в том налоговом периоде когда состоялся такой возврат. При этом доходы плательщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную помощь, не изменяются, как при ее выдачи, так и при ее обратном получении.

Новым в НКУ по сравнению с Законом о прибыли является то, что эта норма не распространяется на сумы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя или участника (в т. ч. нерезидента), в случае возврата помощи не позже 365 календарных дней со дня ее получения;

— суммы госпошлины, уплаченные истцом и возвращенные ему по решению суда;

— доходы, не учтенные в предыдущих периодах и выявленные в отчетном налоговом периоде;

— доходы от реализации необоротных материальных активов, имущественных комплексов определенные с учетом положений ст. 146 и 147 НКУ, а также другие доходы установленные НКУ.

В третьем разделе НКУ указан также перечень доходов, которые не учитываются при определении объекта налогообложения. Так, согласно со ст. 136 НКУ, не облагаются налогом на прибыль:

— суммы НДС, начисленного на стоимость продажи товаров (работ, услуг), которые получены (начислены) плательщиком НДС, за исключением случаев, когда предприятие-продавец не является плательщиком НДС;

— суммы средств или стоимость имущества, поступающие плательщику как прямые инвестиции или реинвестиции в корпоративные права, эмитированные таким плательщиком, в том числе денежные или имущественные взносы по договорам о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица;

— суммы средств (стоимость) имущества, полученные по решению суда или в результате удовлетворения претензий за компенсацию прямых затрат или убытков, если они ранее не были отнесены в состав затрат или компенсированы за счет средств страховых резервов;

— другие доходы по ст. 136 НКУ.

Признание и состав затрат

Как мы помним, в Законе о прибыли валовые затраты также отображались по правилу первого события, а у покупателя стоимость приобретенных товаров учитывалась при ведении налогового учета прироста (убыли) запасов по п.5.9.

А сейчас по нормам НКУ не предусмотрено ведение налогового учета прироста (убыли) запасов. По НКУ затраты признаются в таком порядке:

1) затраты, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, признаются затратами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров и работ;

2) другие затраты признаются затратами того отчетного периода, в котором они были понесены. Так, датой осуществления затрат, по начисленным налогам, будет последний день отчетного налогового периода, за который проводится начисление налогового обязательства по налогу или сбору (пп. 138.5.1);

Обратите внимание, что суммы предоплаты (авансы) за товары не включаются в состав затрат (пп. 139.1.3).

Затраты, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, можно разделить на две группы:

1) Затраты операционной деятельности, которые по пп. 138.1.1 включают:

— себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и прочие затраты (п. 138.2, 138.11, 140.2 — 140.5, ст.142 и 143);

— затраты банковских учреждений.

2) прочие затраты (п. 138.5, 138.10-138.12, 140.1.

Так, например, по п. 138.10 в состав прочих затрат включаются:

— общепроизводственные затраты на управление производством; амортизация ОС и нематериальных активов общепроизводственного назначения; затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду ОС, прочих необоротных активов общехозяйственного назначения (пп. 138.10.1);

— административные затраты по управлению и обслуживанию предприятия;

— затраты на сбыт и другие операционные затраты, финансовые затраты и другие затраты, не связанные непосредственно с производством и реализацией товаров.

Кроме того, в состав прочих затрат включаются суммы затрат, ошибочно не учтенные в прошлых налоговых периодах и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчеты налогового обязательства.

НКУ предусмотрен также перечень затрат, которые не учитываются при определении объекта налогообложения. Это:

— платежи плательщика налога в сумме стоимости товара в пользу комитента по договорам комиссии, агентскими договорами перечисленными плательщиком во исполнение этих договоров;

— затраты на погашение основной суммы займов, кредитов (кроме возврата возвратной финансовой помощи, включенной в состав доходов по пп.135.5.6);

— затраты на содержание органов управления объединений плательщиков налогов, включая содержание материнских компаний, которые являются отдельными юридическими лицами;

— дивиденды;

— суммы штрафов и неустойки, пени по решению сторон договора или суда, которые подлежат уплате плательщиком налога;

— другие затраты по ст. 139 НКУ.

«Переходящие» доходы, затраты и убытки

У многих предприятий возникла ситуация, когда первое событие по продаже или покупке товара произошло в I квартале 2011 г. Или еще раньше, а второе — произойдет во II квартале 2011 г. или еще позднее. Как отображать такие операции в налоговом учете, нам подсказывает п. 7 подраздела 4 раздела XX НКУ:

— доход не определяется по товарам, отгруженным после 01.04.2011 г. в части стоимости таких товаров, оплаченной в виде аванса (предоплаты) до этой даты, в том числе за время пребывания на упрощенной системе налогообложения;

— затраты не определяются по товарам, полученным после 01.04.2011 г. в части стоимости таких товаров, оплаченной в виде аванса (предоплаты) до этой даты, в случае если эти авансы были учтены плательщиком налогов в составе валовых затрат на дату их оплаты, а также в период пребывания на упрощенной системе налогообложения.

Для плательщиков налога на прибыль, которые перешли с упрощенной системы налогообложения на общую, одновременно с признанием доходов от продажи товаров на общей системе налогообложения в состав затрат включается себестоимость таких товаров, которая сложилась за время нахождения на упрощенной системе, пропорционально сумме признанных доходов.

Если в налоговом учете по результатам I квартала 2011 г. объект налогообложения имеет отрицательное значение, то его сумма включается в затраты II квартала 2011 г. (п. 3 подраздела 4 раздела XX). Расчет объекта налогообложения по результатам II, II-III, II-IV кварталов 2011 г. осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного в I квартале 2011 г., в составе затрат таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.

Равнение на тех, кто добросовестно платит налоги

В апреле завершился первый этап Всеукраинского рейтинга «Добросовестные плательщики налогов-2010».

Лауреатов конкурса на региональном уровне определяла областная рейтинговая комиссия в составе: председатель — Владимир Мазарак, председатель совета Одесского территориального отделения АПНУ, заместитель председателя комиссии — Андрей Ткач, первый заместитель председателя ГНС в Одесской области. Секретарь комиссии — Елена Карбилецкая, заместитель председателя совета Одесского территориального отделения АПНУ. Члены комиссии: Александр Чернобай — председатель ГНС в Одесской области, Наталья Чегодарь — первый заместитель председателя Одесской облгосадминистрации, Вячеслав Буратынский — председатель федерации профсоюзов Украины в Одесской области, Александр Кравец — академик Академии экономических наук Украины, Михаил Зверяков — ректор Одесского государственного экономического университета, Светлана Бедрега — директор департамента финансов Одесского городского совета, Николай Палатный — председатель совета ветеранов налоговой службы, Леонид Шемякин — председатель правления Одесской областной организации работодателей, Олег Муратов — начальник главного управления экономики Одесской облгосадминистрации, Олег Суслов — заместитель редактора газеты «Вечерняя Одесса».

— Перед нами стояла очень непростая задача, так как лауреаты конкурса должны отвечать требованиям девяти критериев оценивания, — отметил председатель рейтинговой комиссии Владимир Мазарак. — По условиям рейтинга, предприниматели, желавшие принять участие в конкурсе, должны были самостоятельно подавать заявки. В результате комиссия получила на рассмотрение более 40 заявок. К их изучению и анализу члены комиссии подошли максимально объективно. Благодаря этому, лауреатами регионального этапа рейтинга «Добросовестные плательщики налогов-2010» стали действительно самые достойные.

Итак, победителем в номинации «Транспорт и связь» стало ГП «Одесский морской торговый порт». Это предприятие входит в число наиболее вероятных победителей рейтинга и на всеукраинском уровне, итоги которого будут подведены в мае.

Добросовестным налогоплательщиком в сфере строительства названо ООО «Стикон». Это одно из немногих предприятий, которое сумело в условиях кризиса продолжить строительство объектов, в том числе и тех, которые относятся к социальной сфере.

Лауреатом в номинации «Промышленность», выдержав серьезную конкуренцию со стороны достаточно успешных субъектов хозяйственной деятельности, стало ООО «Промышленно-торговая компания Шабо».

В сфере финансов, банковской и страховой деятельности равных не было АБ «Пивденный».

Наконец, победителем в номинации «Добросовестный налогоплательщик в сфере торговли и услуг» было названо ООО «ВКФ «Украйс-компани».

Действовать — сообща!

Государственная налоговая администрация в Одесской области в лице председателя А. В. Чернобая и Территориальное отделение Ассоциации плательщиков налогов Украины в Одесской области в лице председателя совета В. П. Мазарака подписали План совместных действий на 2011 год.

Документ, в частности, предусматривает:

«1.1 Представительство территориального отделения АПНУ в Одесской области в совещательных органах ГНА в Одесской области и ГНА в Одесской области в руководящих органах территориального отделения АПНУ в Одесской области.

1.2 Участие представителей территориального отделения АПНУ в Одесской области в работе Коллегии ГНА в Одесской области.

2.2 Проведение заседаний Согласительной комиссии территориального отделения АПНУ в Одесской области и ГНА в Одесской области по решению спорных (проблемных) вопросов в сфере налогообложения.

2.4 Проведение общественного слушания на тему «Методы цивилизованного давления общественности на власть с целью защиты прав плательщиков налогов в условиях финансового кризиса», включая форумы на веб-сайтах органов ГНС Одесской области и АПНУ в Одесской области.

2.5 Сотрудничество в сфере предотвращения и противодействия коррупции в налоговых органах путем проведения мониторинга коррупционных проявлений.

3.1 Организация и проведение выездного кустового семинара для плательщиков налогов по актуальным вопросам налогообложения при участии ведущих специалистов ГНА Украины и АПНУ.

3.5 Издание и распространение во время семинаров учебных печатных материалов для плательщиков налогов (брошюр, буклетов, плакатов, листовок), проведение сеансов телефонной связи «горячая линия».

4.1 Участие в проведении Всеукраинского конкурса детского творчества «Налоги глазами детей».

5.1 Подготовка и проведение, при содействии ГНС Украины в Одесской области, Всеукраинского конкурса-рейтинга «Добросовестные плательщики налогов Украины».

Переходные остатки товаров

У плательщиков налогов в переходный период возникает много вопросов по налогообложению остатков товаров, которые числились на 1 апреля 2011 года.

По данному вопросу существует две позиции специалистов.

Первая позиция. Все остатки товаров на эту дату не попадают в себестоимость при их реализации после 1 апреля 2011 года.

У сторонников этой версии аргументы следующие:

— затраты на приобретение товара попали в валовые расходы по Закону «О налогообложении прибыли предприятий» и де-юре они отсторнированы п. 5.9 Закона о прибыли. Однако де-факто такого сторно не произошло.

Вторая позиция. Остатки товаров попадают в расходы по себестоимости реализации.

Тут аргументы таковы:

— нормы НКУ не содержат ограничений по отнесению таких остатков в состав расходов;

— согласно п. 138.1 НКУ при исчислении объекта налогообложения учитывают расходы от операционной деятельности, которые включают себестоимость реализованных товаров и иные расходы;

— расходы, которые формируют себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от их реализации (п. 138.4 НКУ);

— по п. 137.1 НКУ доход от реализации товаров возникает на дату перехода покупателю права собственности на такой товар.

Мы придерживаемся второй позиции. Судите сами, теперь по нормам НКУ остатки товаров не нужно учитывать на основании отдельного налогового учета, как мы это делали по п. 5.9 Закона о прибыли. Кроме того, такие остатки товаров попадут в материальную составляющую расходов того отчетного периода, в котором будут признаны доходы от реализации таких товаров. Таким образом, после 1 апреля 2011 года при реализации товара, изготовленного из материалов, приобретенных до этой даты и включенных в прирост балансовой стоимости запасов, одновременно с признанием доходов от реализации такого товара, можно будет отразить и расходы на приобретение материалов для его изготовления.

Следовательно, в состав валовых расходов попадет стоимость товаров и материалов, не использованных на 1 апреля 2011 года и включенных себестоимость товаров, реализованных после этой даты.

Отменена ежемесячная декларация по НДФЛ

Приказом ГНА Украины от 31.01.2011 г. № 58 была утверждена форма ежемесячной декларации по налогу на доходы физических лиц, и до 21 марта все налоговые агенты уже сдали её сразу за два месяца: отдельно за январь и за февраль.

Однако в письме Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики от 18.03.2011 № 04-39/38 сообщалось, что декларация не отвечает нормам Налогового кодекса — вместо предусмотренных трёх показателей она содержит 15 показателей. Комитет предложил налоговой службе приостановить применение такой формы декларации и привести её в соответствие с Налоговым кодексом.

7 апреля 2011 года Верховная Рада приняла Закон «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины» № 3221-VI, который исключает из Налогового кодекса подпункт «д» пункта 176.2 статьи 176 об обязанности налогового агента подавать декларацию по НДФЛ за календарный месяц.

Одновременно Закон «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины» № 3221-VI подправил подпункт «б» пункта 176.2 статьи 176, где идет речь о квартальном налоговом расчете (известная всем налоговым агентам форма №1ДФ). Норму Налогового кодекса о том, что расчет подаётся независимо от того, выплачивает или нет доходы налоговый агент, изъяли и заменили следующей нормой: «Такой расчет подаётся только в случае начисления указанных доходов налогоплательщику в течение отчетного периода». То есть, если не было начислений физлицам в течение квартала, не надо и налоговый расчет по форме № 1ДФ подавать.

На вопрос о том, как быть с ошибками (непредоставлением вообще) в декларациях по НДФЛ за январь и февраль, ответ должен дать законопроект № 8217, подготовленный Комитетом Верховной Рады Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики.