Налог на доходы физических лиц

15 апреля в Большом зале здания областной федерации профсоюзов Украины территориальное отделение ВОО «Ассоциация налогоплательщиков налогов Украины» в Одесской области, совместно со специалистами Государственной налоговой службы в Одесской области, провелo семинар, посвященный наиболее актуальным вопросам налогообложения, которые содержатся в Налоговом кодексе.

В своем вступительном слове председатель ГНС в Одесской области Александр Чернобай отметил, что организация и проведение совместных семинаров является еще одним шагом в работе по установлению доверительных партнерских отношений между органами налоговой службы и субъектами предпринимательской деятельности.

В ходе семинара наибольшее количество вопросов вызвали новации, связанные с начислением и уплатой налога на доходы физических лиц и налога на прибыль. Ниже предлагаем вашему вниманию разъяснения специалистов территориального отделения ВОО «Ассоциация налогоплательщиков налогов Украины» в Одесской области по вышеназванным вопросам.

Налог на доходы физических лиц

1. Как рассчитать налог на доходы физических лиц (НДФЛ)?

Известно, что если месячный доход превышает 9 410 грн., то его сумма будет облагаться по двум ставкам: 15% для суммы 9 410 гривен и 17% для суммы превышения. При этом налоговый агент не должен выяснять, есть ли у налогоплательщика ещё доходы по другим местам возможной работы по совместительству.

Возможен случай, когда на нескольких местах работы доход по каждому месту не превышает 9 410 грн. и облагается по ставке 15%. Тогда сам налогоплательщик обязан по итогам года подать декларацию и доплатить налог уже из расчета налога по двум ставкам 15% и 17% за каждый месяц, в котором была превышена сумма дохода 9 410 грн. Это предусмотрено в пп.«є» п.176.1 Налогового кодекса Украины (НКУ).

Если зарплата превышает 9 410 грн., то расчет НДФЛ можно осуществить двумя путями, по двум алгоритмам, при этом полученные суммы налога ненамного, но будут отличаться. ГНАУ предложила применять расчет, который в результате дает большую сумму налога. Механизм расчета содержится в письме ГНАУ от 03.02.2011 г. № 2919/7/17-0717.

Рекомендуем осуществлять расчет по варианту налоговой службы, чтобы в дальнейшем, в ходе документальных проверок, не иметь значительных проблем из-за незначительных сумм.

2. Налоговая социальная льгота (НСЛ) (ст. 169).

В 2011 году налоговая социальная льгота будет применяться к начисленному месячному доходу не выше 1320 грн. (пп.169.4.1) в виде заработной платы (другим приравненным к ней в соответствии с законодательством выплатам, компенсациям и вознаграждениям только по одному месту его начисления (выплаты) по выбору физлица-налогоплательщика).

Итак, все виды льгот для всех категорий налогоплательщиков применяются, если зарплата работников составляет 1320 гривен и менее, но за одним исключением: размер дохода одного из родителей, имеющих двух и более детей, принимается кратным количеству детей. То есть, если детей двое, то зарплата, которая дает льготу отцу или матери детей, равна 2640 грн. При этом второй родитель, может также получить льготу на детей, но его зарплата не может превышать 1320 грн.

«Порядок предоставления документов для применения налоговой социальной льготы» утвержден постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227).

По мнению ГНАУ, лица, имеющие право на налоговую социальную льготу, должны обновить свои заявления на льготу. До настоящего времени не утверждена форма заявления на налоговую социальную льготу. До установления ГНС Украины новой формы заявления на льготу, заявление может подаваться в произвольной форме, при этом за образец можно взять форму заявления, которая применялась в прошлом году (приказ ГНАУ от 30.09.2003 г. № 461).

В письме от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715 ГНАУ подтвердила, что больничные приравниваются к зарплате и в составе зарплаты за месяц к ним также надо применять налоговую социальную льготу.

В месяце увольнения льгота предоставляется (в отличие от порядка по Закону о НДФЛ) (пп. 169.3.4).

Налоговая социальная льгота к зарплате государственных служащих применяется без подачи заявления. Если у госслужащего есть право на повышенную НСЛ, ему надо представить подтверждающие документы, но также без подачи заявления.

3. Облагать или нет пособие по беременности и родам?

В прошлом году декретные или пособие по беременности и родам не облагалось ни НДФЛ, ни соцвзносами. В 2011 году никаких изменений не произошло: по-прежнему декретные не облагаются НДФЛ. Прямой такой записи в Налоговом кодексе нет. Последние сомнения развеял Комитет Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики в письме от 23.02.2011 г. № 04-27/10, адресованном в ГНА Украины, — пособие по беременности и родам не включается в общий месячный (годовой) облагаемый доход, а облагаются НДФЛ только выплаты в страховых случаях, перечисленных в статье 35 Закона № 2240 (т.е. больничные, а декретные предусмотрены в ст. 34).

В отношении единого социального взноса Пенсионный фонд Украины в письме от 18.02.2011 г.

№ 3116/03-30 разъяснил, что пособие по беременности и родам не облагается единым социальным взносом.

4. Документы от физлиц-частных предпринимателей, которым налоговый агент выплачивает доход

Согласно п. 177.8 НКУ налог не удерживается, если физлицо-предприниматель, получающий доход, предоставит копию свидетельства о государственной регистрации его как СПД.

В письме от 03.02.2011 г. № 1085/к/17-0714 ГНАУ рекомендует налоговым агентам, которые имеют хозяйственные отношения с физлицом-предпринимателем, кроме копии свидетельства о госрегистрации, получать от физлица-ЧП ещё и справку, которая предоставляется по письменному заявлению налогоплательщика налоговым органом. В данной справке указывается перечень видов деятельности в соответствии с регистрационной карточкой, а также избранная система налогообложения доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Похожая норма есть и в Законе о Едином социальном взносе (ЕСВ) (абз.2 п.1 ч.1): выполняемые физлицом-предпринимателем по гражданско-правовому договору работы, услуги должны соответствовать видам деятельности указанным в свидетельстве о его госрегистрации в качестве предпринимателя. Именно так записано в Законе, хотя в свидетельстве о госрегистрации никаких видов деятельности не содержится.

Если доход, выплачивается лицу, которое занимается независимой профессиональной деятельностью, то, как следует из письма Пенсионного фонда от 01.03. 2011 г. № 3954/03-30, ЕСВ не начисляется, если лицо предоставило копию уведомления о взятии на учет в органах Пенсионного фонда.

5. Может ли физлицо-ЧП на едином налоге быть наёмным работником?

Госкомпредпринимательства в письме от 03.02. 2011 г. № 999 дает такой ответ. Физическое лицо-предприниматель, являющийся плательщиком единого налога, может быть наемным работником при условии, если его предпринимательская деятельность не связана с выполнением должностных обязанностей, как работника предприятия (учреждения, организации или физического лица) и осуществляется в свободное от таких обязанностей время.

При этом физлицам-ЧП и предприятиям, которые работают с ними, следует помнить о пп. 14.1.222 НКУ, согласно которому для целей НДФЛ к работодателю приравнивается юрлицо, которое начисляет (выплачивает) доход за выполнение работы и/или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, в случае, если будет установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми.

В Налоговом кодексе для самозанятых лиц, к которым относятся и частные предприниматели, не предусмотрена возможность быть наемными работниками в пределах своей хозяйственной деятельности. В других случаях они могут быть наемными работниками и получать доходы за выполнение определенной работы или предоставление услуги по гражданско-правовому договору. Однако при этом стороны договора могут быть приравнены к работнику и работодателю согласно пп. 14.1.195 и пп.14.1.222 НКУ.

6. Выплата дивидендов

Налоговым кодексом Украины (п. 170.5 ст. 170 раздел ІV), который вступил в силу с 1 января 2011 года, не предусмотрено предоставление налоговыми агентами налогового расчета относительно сумм начисленных (выплаченных) физическим лицам дивидендов.

В то же время в связи с тем, что по результатам 2010 года последний раз такой расчет должен был быть подан до 20 января 2011 года приказ ГНА Украины от 04.12.2003 г. № 586 «Об утверждении формы налогового расчета резидента, который выплачивает дивиденды плательщикам налога с доходов физических лиц» на начало 2011 года не был отменен.

Однако, поскольку приказ № 586 был принят на основании Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889 «О налоге с доходов физических лиц», который утратил силу с 01.01.2011 года, ГНА Украины готовит приказ № 586 к отмене.

Ставка НДФЛ по дивидендам составляет 5%.

7. Облагается ли взнос имущества физлица в уставный капитал хозобщества?

В Налоговом кодексе появилась очень позитивная норма, которой не было в прошлом Законе о НДФЛ, и поэтому приходилось много спорить с налоговыми органами, особенно в 2008-2010 гг. после того как ГНАУ отменила письмо от 24.01.2007 № 666/6/16-1515-26, где говорилось, что взнос не облагается НДФЛ.

Согласно пп. 165.1.44 сумма имущественного и неимущественного взноса налогоплательщика в уставный фонд юридического лица — эмитента корпоративных прав, в обмен на такие корпоративные права, не облагается налогом на доходы физлиц. Теперь есть чёткая норма о необложении суммы взноса в уставный капитал.

8. Справка для освобождения от НДФЛ закупки сельхозпродукции у физлиц

Приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. № 975 утверждена форма справки и порядок её выдачи для права продавца-физлица получить доход от продажи собственной сельхозпродукции без удержания с него покупателем-налоговым агентом налога.

Налоговый кодекс в пп. 165.1.24 относит доходы от отчуждения непосредственно владельцем сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки), выращенной (выработанной) им на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных Земельным кодексом Украины для ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая), строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков), ведения садоводства и индивидуального дачного строительства к необлагаемым доходам.

Получатель таких доходов подает налоговому агенту справку о своем праве на получение дохода у источника его выплаты без уплаты налога.

Справка носит название форма № 3ДФ и действует 5 лет.

Материал подготовлен специалистами территориального отделения ВОО «Ассоциация налогоплательщиков Украины» в Одесской области