|
|
   |
Предоставление налоговой социальной льготы (далее НСЛ) предусмотрено статьей 6 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», принятого 22.05.2003 г. и введенного в Украине с 2004 года, как один из видов льгот по налогообложению доходов физических лиц.
НСЛ применяется к начисленному месячному доходу гражданина в виде заработной платы исключительно по одному месту его начисления.
Для того, чтобы получить НСЛ, работник, пришедший на новое предприятие, должен подать работодателю заявление о самостоятельном выборе места ее применения. Форма заявления утверждена приказом ГНА Украины от 30.09.2003г. № 461.
Без подачи заявления налоговая социальная льгота применяется по месту получения плательщиком основного дохода (указанному в трудовой книжке) на дату вступления в силу закона (т. е. 1 января 2004 года).
Налоговая социальная льгота начинает применяться к начисленной заработной плате со дня получения работодателем заявления гражданина о ее применении. Налогоплательщик может самостоятельно выбирать и менять место применения льготы. Для этого он должен подать заявление об отказе от льготы по месту работы, на котором применялась налоговая социальная льгота, а на другом (новом) месте работы — заявление о применении налоговой социальной льготы. Если работник увольняется с предприятия, заявление об отказе от льготы не подается.
— Нужно ли подавать заявление ежегодно, т.е. «обновлять» его?
— Ежегодно обновлять заявление не нужно. Однако если у гражданина появляется новая льгота (например, при рождении третьего ребенка и т.д.), то он должен подать заявление соответствующего содержания, приложив подтверждающие документы.
— Один из работников предприятия подал заявление на применение налоговой социальной льготы нескольким работодателям и неправомерно пользовался льготой. Указанное нарушение выявлено налоговыми органами, соответствующая информация направлена работодателю. Несет ли ответственность предприятие за неправомерное предоставление налоговой социальной льготы?
— Обязанность по начислению, удержанию и уплате налога с доходов физических лиц возложена на работодателя (налогового агента). Именно в его обязанность входит осуществлять перерасчет сумм доходов и предоставленных налоговых льгот по итогам каждого отчетного года; при проведении расчета за последний месяц применения налоговой льготы при изменении места ее применения по решению работника; при проведении окончательного расчета с работником, который прекращает трудовые отношения с работодателем.
Если вследствие осуществленного перерасчета возникает недоплата этого налога, то такая сумма взыскивается работодателем до полного погашения недоплаты, а в случае возникновения переплаты, на ее сумму уменьшаются налоговые обязательства работника до полного возврата суммы такой переплаты.
Следует обратить внимание на то, что если гражданин подал заявления на применение налоговой социальной льготы нескольким работодателям и пользовался льготой в нескольких местах получения дохода, то согласно п.6.3.4 Закона такой налогоплательщик теряет право на получение налоговой социальной льготы по всем местам получения дохода, начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение налоговой социальной льготы восстанавливается.
Восстановить право на применение налоговой льготы возможно, если работник подает заявление об отказе от такой льготы всем работодателям с указанием месяца, в котором имело место такое нарушение. На основании заявления производится расчет и уплата недоплаты налога, возникшей в результате применения льготы, и штрафа в размере 100% от суммы такой недоплаты. Удержание производится за счет ближайших выплат доходов такому работнику.
При этом в соответствии с Законом (пп. 6.3.5) работодатель, который на основании надлежащим образом оформленного заявления работника применял льготу, освобождается от ответственности за нарушение последним порядка применения льготы.
— Один из работников предприятия одновременно является частным предпринимателем. Возможно ли к его заработной плате применять налоговую социальную льготу? Кто не может воспользоваться правом на налоговую социальную льготу?
— Законом «О налоге с доходов физических лиц» предусмотрено ограничение по применению налоговой социальной льготы к доходам граждан, если одновременно они получают в течение отчетного налогового месяца такие доходы, как:
— плата за выполнение общественных работ, которая полностью или частично финансируется за счет бюджета или фонда общеобязательного государственного социального страхования;
— стипендия, денежное или имущественное (вещевое) обеспечение, получаемые учащимися, студентами, аспирантами, ординаторами, адъюнктами, военнослужащими срочной службы, которые выплачиваются из бюджета;
— заработная плата во время отбывания наказания в виде лишения свободы;
— заработная плата, начисленная за осуществление работы по найму в составе экипажа (команды) транспортного средства, которое находится за пределами территории Украины, ее территориальных вод, в том числе на якорных стоянках, и принадлежит резиденту (субъекту хозяйственной деятельности Украины) на правах собственности или находится в его временном (срочном) пользовании и/или является зарегистрированным в Государственном судовом реестре Украины или Судовой книги Украины;
— заработная плата государственных служащих;
— доходы самозанятого лица от предпринимательской деятельности (частного предпринимателя), а также другой независимой профессиональной деятельности.
Таким образом, если плательщик одновременно с получением предпринимательского дохода подает работодателю заявление о применении налоговой льготы, то он теряет право на применение льготы ко всем его доходам. Для восстановления такого права необходимо подать заявление об отказе от применения льготы, а также уплатить сумму недоимки и 100-процентный штраф.
Татьяна ОСИПЧУК.
Начальник отдела специализированной ГНИ
по работе с крупными плательщиками налогов
в г. Одессе.